Índice.
I. Normas de información financiera. 2
1.1 General. 2
1.2 Marco conceptual. 2
1.3 Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros NIF A3. 2
1.4 Características cualitativas de los estados financieros NIF A4. 2
1.5 Elementos básicos de los estados financieros NIF A5. 2
1.6 Normas de información financiera particulares (NIF). 2
II. Contabilidad del activo y del pasivo circulante. 3
2.1 Concepto. 3
III. El activo circulante. 3
3.1 Concepto. 3
IV. Efectivo en caja y bancos. 4
4.1 Conceptos. 4
4.2 Control de los eventos económicos. 4
4.3 Valuación. 4
4.4 Registro. 4
4.5 Fondos fijos de caja. 4
V. Inversiones Temporales NIF C-2. 5
5.1 Concepto: 5
5.2 Control de eventos económicos. 5
5.3 Valuation. 5
5.4 Registro. 5
VI. Cuentas y documentos por cobrar. 6
6.1. Concepto. 6
6.2 Control de los eventos económicos. 6
6.3 Valuación. 6
6.4 Registro. 6
VII. Inventarios NIF C-4. 7
7.1 Concepto. 7
7.2 Valuación. 7
7.3 Registro. 8
VIII. Pagos Anticipados NIF C-5. 9
8.1 Concepto. 9
8.2 Control de eventos económicos. 9
8.3 Valuación. 9
8.4 Registro. 9
XIII. Reconocimiento de los efectos de la inflación en el activo y pasivo circulante. 14
13.1 General. 14
13.2 Los conceptos monetarios y los no monetarios. 14
13.3 La utilidad o pérdida monetaria. 14
13.4 Paridad técnica o de equilibrio. 15
13.5 La actualización de las partidas no monetarias. 15
13.6 Los resultados de corrección por reexpresión. 15
13.7 Resultado por tenencia de activos no monetarios. 16
13.8 Registro de la actualización del activo y pasivo circulante. 16
I. Normas de información financiera.
1.1 General.
Las normas de información financiera NIF A1 Estructura de las NIF, están agrupadas en:
a) Normas de información financiera NIF y la interpretación a las normas de información financiera INIF emitidas por el CINIF.
b) Boletines vigentes emitidos por la Comisión de Principios de Contabilidad del Instituto Mexicano de Contadores Públicos CPC del IMPC que no hayan sido modificados, sustituidos o derogados por las normas NIF.
c) Normas Internacionales de información financiera NIIF aplicables de manera supletoria.
1.2 Marco conceptual.
El MC es un sistema coherente de objetivos y fundamentos interrelacionados agrupados en un orden lógico deductivo, destinado a servir como sustento racional para el desarrollo de normas de información financiera.
1.3 Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros NIF A3.
La actividad económica es el punto de partida para la identificación de las necesidades de los usuarios, dado que esta se materializa a través del intercambio de objetos económicos entre los distintos sujetos que participan en ella. Dichos objetos se identifican con los diferentes bienes y servicios y obligaciones susceptibles de intercambio.
1.4 Características cualitativas de los estados financieros NIF A4.
*Confiabilidad. La información financiera posee esta cualidad cuando su contenido es congruente con las transacciones, transformaciones internos y eventos y el usuario general la utiliza para tomar decisiones basándose en ella.
*Relevancia. La información financiera posee esta cualidad cuando influye en la toma de decisiones económicas de quienes la utilizan.
*Comprensibilidad. Una cualidad esencial de la información proporcionada en los estados financieros es que facilite su entendimiento a los usuarios generales.
*Comparabilidad. Para que la información financiera sea comparable debe permitir a los usuarios generales identificar y analizar las diferencias y similitudes con la información de la misma entidad y con la de otros entidades, a lo largo del tiempo.
1.5 Elementos básicos de los estados financieros NIF A5.
Definir los elementos básicos que conforman los estados financieros para lograr uniformidad de criterios en su elaboración, análisis e interpretación, entre los usuarios generales de la información financiera.
1.6 Normas de información financiera particulares (NIF).
Son normas aplicables a los estados financieros en su conjunto y están contenidas en boletines que fueron emitidos por la Comisión de Principios de Contabilidad (CPC) del Instituto Mexicano de Contadores Públicos, IMPC, y son los siguientes B-3 Estado de resultados, B-4 Utilidad integral y B-5 Información financiera por segmentos.
II. Contabilidad del activo y del pasivo circulante.
2.1 Concepto.
Se puede definir como el tiempo promedio que transcurre entre la adquisición de materiales y servicios, su transformación, su venta y finalmente su recuperación en efectivo.
Se le designa también como capital de trabajo, que es el resultado de resaltarle al activo circulante el pasivo circulante y representa generalmente el exceso entre los bienes y derechos que podrían estar disponibles en efectivo en el término de un año, menos los pasivos exigibles en el mismo periodo.
III. El activo circulante.
3.1 Concepto.
El conjunto de bienes y derechos reales y personales sobre los que se tiene propiedad, así como cualquier costo o gasto realizado no devengado a la fecha del resultado de situación financiera que debe de ser aplicado a ingresos futuros.
IV. Efectivo en caja y bancos.
4.1 Conceptos.
NIF C-1 “Debe de estar constituido por moneda de curso legal o sus equivalentes, propiedad de una entidad y disponibles para la operación tales como: caja, billetes, y monedas, depósitos bancarios en cuentas de cheques, giros bancarios, telegráficos o postales, remesas en transito, monedas extranjeras y metales preciosos amonedados.
4.2 Control de los eventos económicos.
Para registrar los eventos económicos identificables y cuantificables, se requiere de un sistema de control contable que asegure la captación exacta de las operaciones realizadas.
4.3 Valuación.
La moneda nacional se valúa a las unidades monetaria que representa. Las monedas extranjeras y las monedas metálicas de oro y plata que tienen un valor por su contenido metálico deben valuarse al tipo de cotización ala fecha del estado de situación financiera.
4.4 Registro
El registro de efectivo en caja y bancos se hace a través de cuentas de mayor, generalmente destinando una para la cuenta de efectivo en caja y otra para cuenta de efectivo en bancos.
4.5 Fondos fijos de caja.
Los pagos menores que las entidades realizan se deben pagar en efectivo. La forma de facilitar el control del efectivo para cubrir estos pagos menores es a través del establecimiento de un fondo fijo de caja.
V. Inversiones Temporales NIF C-2.
5.1 Concepto:
Incluye instrumentos financieros de deuda, acciones de Capital y derivados.
Inversiones de renta fija: valores que generan intereses.
Inversiones de renta variable: empresas cuyo precio aumenta o disminuye.
Sociedades de inversión: cotizadas en la Bolsa de Valores dedicadas a valores de renta fija.
5.2 Control de eventos económicos.
a) Por cada transacción se debe emitir un documento que señale la operación concertada.
b) Todas las operaciones se deben manejar a través de cuentas cheques.
5.3 Valuación.
Cantidad por la cual puede intercambiarse un activo financiero entre partes interesadas y dispuestas.
Momento de la compra: el costo de adquisición es el precio pagado más todos los costos incurridos en la adquisición.
Fecha de los estados. Financieros: plazo a su valor nominal, valores no cotizados en la Bolsa.
Inversiones en moneda extranjera: se convertirán a moneda nacional.
Rendimientos: intereses cobrables=inversiones temporales cotizadas o no en Bolsa de Valores.
5.4 Registro.
Se hace generalmente a través de una cuenta de mayor, destinándoles subcuentas para cada una de ellas.
Valor nominal: depósitos a plazo fijo hechas en las instituciones de crédito.
Compradas en la tasa de descuento: certificados en CETES que se adquieren a través de Casas de Bolsa.
Cotizadas en Bolsa de Valores: es donde cuyo precio de mercado puede aumentar o disminuir.
NO Cotizadas en Bolsa de Valores: es donde cuyo precio de (costo de adquisición) puede aumentar o disminuir.
Fondos de inversión: dedicadas a invertir en valores de renta fija o en renta variable (acciones).
VI. Cuentas y documentos por cobrar.
6.1. Concepto.
Los documentos y cuentas por cobrar son representaciones de crédito con derechos exigibles originados por ventas, servicios prestados, otorgamiento de prestamos hecho por un cliente o bien un contrato de compraventa y la recepción de la mercancía o servicio que se ha proporcionado. Los documentos por cobrar tienen como origen las cuentas por cobrar del deudor y en adición firma o acepta los documentos, con lo que se puede ejercer el derecho literal y autónomo. Las cuentas y documentos por cobrar cuyo vencimiento sea a no mayor de 12 meses de ciclo normal de operaciones, si éste es mayor de un año.
6.2 Control de los eventos económicos.
Son muy importante en los controles de los eventos económicos son la creación y registro de la cuentas por cobrar así como la comprobación de crédito y el proceso de cobranza, se recomienda un procedimiento.
a) Un control adecuado sobre las ventas expedidas por notas de ventas prenumeradas, que aseguren las salidas de almacén.
b) Obtener un control adecuado sobre las devoluciones de mercancías emitidas.
c) Las cobranzas de recibos prenumerados, listados de cobranza, listados de efectivo, cheques o giros recibidos por correo y su monto cobrado debe ser depositado diariamente en su totalidad en una cuenta bancaria.
6.3 Valuación.
La valuación debe ser con el valor nominal deducido en los documentos que hayan descontado y la parte incobrable que sea emitida por ellos para determinar la cifra neta al cobro. El problema de la inflación hace que los efectos produzcan perdidas en su poder de compra por ser activos monetarios.
6.4 Registro.
El registro de las cuentas y documentos por cobrar se hace generalmente a través de las cuentas de mayor para cada uno de los conceptos que se integran, manejándose subjetivamente para cada uno de los deudores. Estas cuentas y documentos por cobrar se integran en 3 grupos que son: documentos por cobrar, cuentas por cobrar y provisión para cuentas de cobro dudoso, para determinar la cifra neta de la situación financiera. Las operaciones se deben hacer en forma sumatoria, no se registra la venta individual sino la suma de varias por dia, semana, mes, dependiendo del tipo del negocio.
Documentos descontados.
Cuando descontamos los documentos por cobrar creamos un pasivo de contingencia por que si el deudor no liquida el documento la institución de crédito reclamara el pago a la empresa. Nuestras cuentas de documentos descontados tienen movimientos: los cargos son los pagos del deudor y documentos devueltos por falta de pago; y los abonos son el importe de los documentos descontados. El saldo de estas cuentas son de naturaleza acreedora y su saldo se presenta en el estado de situación financiera deduciendo los documentos por cobrar.
Venta de cuentas por cobrar.
Al vender una de las ventas por cobrar el factor cobra un interés y una comisión que es fijada principalmente el prestigio comercial, la solvencia de la empresa que debe pagar las facturas, el crédito y el monto de las facturas.
VII. Inventarios NIF C-4
7.1 Concepto.
Los inventarios los constituyen los bienes de una empresa destinados a la venta o a la producción para su posterior venta, tales como materia prima, producción en proceso.
7.2 Valuación.
· Materias primas y materiales: Son los costos de adquisición de los diferentes artículos, más todos los gastos adicionados incurridos en colocarlos en el sitio para ser usados en el proceso de fabricación.
· Producción de proceso: Son los artículos que aun estén terminados se valuaran en proporción a los diferentes grados de avance que tenga cada uno de los elementos que forman el costo.
· Costo de producción: Cada empresa de acuerdo con su estructura y características elige los sistemas necesarios para determinar su costo de producción, no siendo factible, por lo tanto establecer reglas a este aspecto.
· Artículos terminados: Al costo de producción tratándose de industrias y al de adquisición si se trata de comercio, los artículos terminados entregados en consignación, deben formar parte del inventario al costo que les corresponda.
· Sistema y método: El sistema de costos elegido pude llevarse sobre la base de costos históricos o predeterminados, siempre y cuando estos últimos se aproximen a los históricos bajo condiciones normales de fabricación.
· Costeo directo: En la integración de costo de producción deben tomarse en cuenta los siguientes elementos, la materia prima consumida y la mano de obra y gastos de fábrica que varían en relación a los volúmenes producidos.
· Costeo absorbente: Se integra con todas aquellas erogaciones directas y los gastos indirectos que se considere fueron incurridos en el proceso productivo, los elementos que forman el costo serán materia prima y pueden ser variables fijos.
· Costos predeterminados: Se calculan antes de iniciarse la producción de los artículos pueden clasificarse:
· Costos estimados: Se basan principalmente en la determinación de los costos con base en la experiencia de años anteriores o en estimaciones hechas por expertos en el ramo.
· Costos estándar: Se basan principalmente en investigaciones, especificaciones técnicas de cada producto en particular y la experiencia, representado por tanto, una medida de eficiencia.
· Costos históricos: Consiste en acumular los elementos del costo incurrido para la adquisición o producción de artículos.
· Costo promedio: La forma de determinarlo es sobre la base de dividir el importe acumulado de las erogaciones aplicables, entre el número de artículos adquiridos o producidos.
· UEPS: Ultimas entradas primeras salidas, este consiste en suponer que los últimos artículos en entrar al almacén o a la producción, son los primeros en salir de él, por lo que siguiendo este método, las existencias al finalizar cada ejercicio quedan prácticamente registradas a los precios de adquisición o producción más antiguos.
· Detallistas: En este método el importe de los inventarios es obtenido valuando las existencias a precios de venta y deduciendo los factores de margen de utilidad bruta, para obtener el costo por grupos de artículos.
Reconocimiento de los efectos de la inflación en los resultados de la a entidad.
Método de ajuste por cambios en el nivel general de precios: actualiza el costo de los inventarios a precios de poder adquisitivo actual del dinero, al aplicar un factor derivado del Índice Nacional de Precios al Consumidor. Esto significa que los inventarios se siguen valuando a costo histórico, actualización por la pérdida del poder adquisitivo de la moneda, medido a través del nivel general de precios.
Método de actualización de costo específicos: determina el valor de reposición a través de aplicar alguno de los métodos:
Método de primeras entras primeras salidas con lo que queda valuado el inventario a las últimas compras. A través de este método se actualiza el inventario pero no el costo de ventas.
Valuación al precio de la última compra efectuada en el ejercicio.
A costo estándar cuando este sea representativo del costo de reposición.
A costo de reposición cuando este sea básicamente distinto de la ultima compra del ejercicio.
Índices específicos para inventarios emitidos por una institución de reconocido prestigio, o índices desarrollados por la propia empresa basados en estudios técnicos.
7.3 Registro.
Mercancías en consignación.
Una consignación es el traspaso de la posesión de mercancías de su dueño, llamado consignador, a otra persona, denominada consignatario, que se convierte en un agente de aquél a los fines de vender las mercancías.
Artículos en proceso.
Son productos parcialmente terminados que se encuentran en un grado intermedio de producción y a los cuales se les aplico la labor directa y gastos indirectos inherentes al proceso de producción en un momento determinado.
Mercancías en transito.
Las compras se registran al momento de recibirse y generalmente se adquieren CIF (cost, insurance and freight) que significa que los gastos y riesgos de transporte son por cuenta del vendedor y por lo tanto el precio de factura representa el costo de adquisición de los inventaros, las compras FOB (free on bord) son todos los gastos y riesgos del transporte son por cuenta del comprador una vez que las mercancías las haya embarcado el vendedor.
Provisión para inventarios de lento movimiento y obsoletos.
Se debe registrar para reconocer en los resultados una pérdida suficiente que cubra la que se producirá en la fecha de su venta o consumo.
Artículos terminados: Este se ocupa en la producción terminada y los almacenes de productos terminados previamente verificados por control de calidad y expedir los almacenes por la recepción de productos terminados.
VIII. Pagos Anticipados NIF C-5.
8.1 Concepto.
Representan una erogación efectuada por servicios que se van a recibir o por bienes que se van a consumir en el negocio y el propósito no es venderlos ni utilizarlos en el proceso productivo.
8.2 Control de eventos económicos.
Se ejerce generalmente a través de los pagos que se efectúen por media expedición de cheques.
8.3 Valuación.
Se valúan a costo histórico, aplicar resultados en el periodo en el cual se consumen o devengan.
Reconocimientos de los efectos de la inflación en los resultados de la entidad.
En épocas de inflación alta, la que se considera de más de un digito, debe actualizarse su costo a través de aplicar un factor derivado de los Índices de Precios al Consumidor.
8.4 Registro.
Destinando una cuenta de mayor para cada uno de los conceptos que integran los pagos anticipados.
Muestras y literatura médica.
Se emplea por los laboratorios y tiene un movimiento muy semejante a la cuenta de propaganda y publicidad, pero esta debe controlar inventarios de muestras médicas.
Campaña de lanzamientos de nuevos productos.
Se emplea en las empresas que tienen productos que se comercializan masivamente con el gran público consumidor que tiene opción de comprar diferentes productos.
Reconocimiento de los efectos de la inflación.
El monto de la actualización se registra en una cuenta complementaria de pagos anticipados, se aplica el costo histórico.
IX. El pasivo circulante.
9.1 Concepto.
El pasivo es el conjunto o segmento cuantificable, de las obligaciones presentes de una entidad, virtualmente ineludibles de transferir activos o proporcionar servicios en el futuro a otras entidades, como consecuencia de transacciones o eventos pasados.
X. Documentos y cuentas por pagar.
10.1 Concepto.
Presentan obligaciones presentes provenientes de las operaciones de transacciones pasadas tales como la adquisición de mercancías o servicios o por la obtención de préstamos para el financiamiento de los bienes que constituyen al activo.
10.2 Control de los eventos económicos.
Para poder registrar cronológicamente los eventos económicos identificables y cuantificables que realiza la entidad, si requiere de un sistema de control contable que asegure la capacitación exacta de las operaciones realizadas. En lo relativo a documentos y cuentas por pagar se apoya en forma importante en la dualidad económica de las operaciones con su doble dimensión que considera, por una parte, los recursos con los que cuenta la entidad para la realización de sus operaciones.
10.3 Valuación.
El pasivo debe valorizarse de acuerdo con su monto nominal o restitución de pago y los pasivos expresados en moneda extranjera, con su conversión al tipo de cambio vigente a la fecha de los estados financieros.
Los pasivos a favor de proveedores deben reconocerse deduciendo los descuentos comerciales, pero sin deducir los descuentos por pronto pago, excepto en los casos de que la entidad tenga por norma aprovecharlos regularmente y este en condiciones de continuar esta política, siempre y cuando aplique este procedimiento de manera uniforme.
Los pasivos pagaderos en moneda extranjera deberán ser convertidos en moneda nacional al tipo de cambio oficial vigente a la fecha del balance.
Reconocimiento de los efectos de la inflación de los resultados de la entidad.
En épocas de una inflación alta, la que puede considerarse de más de un digito, se debe reconocer en los resultados del ente económico los efectos que la inflación produce en estos conceptos al perder su poder de compra el dinero.
10.4 Registro.
El registro de los documentos y cuentas por pagar se hace generalmente destinando una cuenta de mayor para cada uno de los conceptos que integran los documentos y cuentas por pagar. Los más usuales son:
Documentos por pagar en bancos
Documentos por pagar a proveedores
Porción de la cuenta a largo plazo con vencimiento en un año
Cuentas por pagar en proveedores
Cuentas por pagar-varios
Anticipo de clientes
Compañías afiliadas
Dividendos por pagar
Anticipos a clientes
Los anticipos a clientes se deben reconocer como pasivos por el monto de efectivo o por el valor razonable de los bienes o servicios recibidos en el momento de la transacción.
Esta practica es común en la construcción casa, etc., donde se requiere hacer inversiones o gastos específicos e importantes. En estos casos se establece un contrato en el que se especifica el monto del anticipo, que generalmente se fija mediante un porcentaje sobre el monto total del contrato.
Compañías afiliadas
El término de compañías afiliadas se utiliza cuando las compañías tienen acciones comunes. Estas cuentas se manejan para registrar las transacciones intercompañías como compras de bienes, etc., de las compañías afiliadas. En estas cuentas forman un concepto separado de las cuentas por apagar debido a que la naturaleza del beneficiario les confiere una característica especial en cuanto su exigibilidad.
XI. Gastos e impuestos acumulados
11.1 Concepto.
Presentan obligaciones presentes provenientes de las operaciones o transiciones pasadas tales como la adquisición de servicios y gastos e impuestos en que se han incurrido para financiamiento de los bienes que constituyen el pasivo. A los gastos e impuestos acumulados también se les denomina pasivos estimados.
11.2 Control de los eventos económicos.
Para controlar los eventos económicos que no se han registrado a través de las operaciones diarias del ente económico por tratarse de eventos cuyo monto aun no se a determinado, pero que debe considerarse por haberse devengado, se requiere de un listado de tales eventos, que generalmente son reprimidos mensualmente, para ser cuantificados a fin de cada periodo y ajustado en su caso.
11.3 Valuación.
El pasivo debe valorizarse de acuerdo con su monto nominal o restitución de pago, y los pasivos expresados en moneda extranjera con su conversión al tipo de cambio vigente.
Los pasivos provenientes de obligaciones contractuales e impositivas, comúnmente denominadas pasivos acumulados, representan por lo general cargos a los resultados de operación por los servicios o beneficios denegados a la fecha del balance.
Reconocimiento de los efectos de la inflación de los resultados de la entidad
Los gastos e impuestos acumulados son partidas monetarias y producen una utilidad por exposición porque al pagarse se liquidan con esos pasos de menor poder de compra y esto debe considerarse en los resultados.
11.4 Registro.
El registro de los gastos e impuestos acumulados se hace generalmente destinado cuentas de mayor para los gastos acumulados. Impuestos acumulados, impuestos sobre la renta, y participación de utilidades a los trabajadores. Las dos primeras tendrán tantas subcuentas como conceptos se refieran, la cuenta de impuestos sobre la renta generalmente tiene subcuentas por año para controlar las provisiones y otra para controlar los anticipos que se efectúan durante el año.
XII. Ingresos anticipados.
12.1 Concepto.
Los ingresos anticipados representan conceptos de naturaleza acreedora que van transferirse a resultados cuando se devenguen por el efecto del transcurso del tiempo, por la prestación del servicio. Tiene una característica importante; pueden convertirse en pasivos si no se devengan.
12.2 Control de los eventos económicos.
Se requiere de un sistema de control contable que asegure la capacitación exacta de las operaciones realizadas, apoyándose en forma importante en la dualidad económica de las operaciones con su doble dimensión que considera, por una parte, los recursos con que cuenta la entidad para la realización de sus operaciones.
Al efectuar un contrato de arrendamiento y recibir varias rentas por anticipado y al depositarlas en el banco, se produce un control de evento.
12.3 Valuación.
Los ingresos anticipados, al tener la característica de poderse convertir en pasivo en caso de no vengarse su evaluación debe tener la misma base de los pasivos, por lo que se valoriza de acuerdo con su monto nominal y los expresados en moneda extranjera con su conversión al tipo de cambio vigente.
XIII. Reconocimiento de los efectos de la inflación en el activo y pasivo circulante.
13.1 General.
La moneda, que es un instrumento de medida en la contabilidad, carece de estabilidad ya que su poder adquisitivo cambia constantemente, las cifras contenidas en los estados financieros no representan valores absolutos y la información que presenta no es la exacta de su situación no de su productividad.
Las cifras que existen entre las cifras que presentan los estados financieros basados en cifras históricas y el valor real son originadas.
a) Pérdidas del poder adquisitivo de la moneda.
b) Oferta y demanda.
c) Plusvalía.
d) Estimación defectuosa de la vida de los bienes (activo fijos).
Los efectos que la inflación produce en el activo y pasivo circulante, siendo principalmente el factor de influencia la pérdida del poder adquisitivo de la moneda. La pérdida del poder adquisitivo de la moneda por la inflación, que es el aumento sostenido y generalizado en el nivel de precio.
Debido a que los estados financieros se formulan de acuerdo con el principio de costo histórico, las operaciones se registran en unidades monetarias en las fechas en que se realizan y, por lo tanto, se suman moneda con diferente poder de compra. Esto tiene como consecuencia, en una economía inflacionaria, que dichas operaciones con el transcurso del tiempo quedan expresadas a costos de años anteriores, aun cuando su valor equivalente en unidades monetarias actuales sea superior.
Los estados financieros deben reexpresarse cuando la inflación anual es de mas de un digito: el NIC-29 señala que debe reexpresarse la información financiera cuando la tasa acumulada de inflación de los últimos tres años se esta aproximando o supera al 100%. Esto representa una inflación promedio del 26% anual.
Normas generales.
Para actualizar la información financiera histórica con los efectos de la inflación, se debe reexpresar fundamentalmente:
Inventarios y costos de venta.
Terrenos, edificios, maquinaria y equipo, etc., su depreciación acumulada y la depreciación del periodo y,
Capital contable.
Además se determinara:
El resultado de activos no monetarios (cambio en el valor de los activos no monetarios por causas distintas a la inflación) cuando se emplea el método de actualización de cotos específicos.
El costo integral del financiamiento que incluye los intereses, el resultado por posición monetaria y las fluctuaciones cambiarias.
13.2 Los conceptos monetarios y los no monetarios.
Los conceptos monetarios representan un número determinado de unidades monetarias por cobrar o por pagar, por lo que no son susceptibles de modificar su monto y por tanto no pueden corregirse, ya que su importe permanece siempre determinado por la cantidad de unidades que representan. En un ambiente inflacionario los activos monetarios producen una pérdida de exposición y los pasivos monetarios producen una ganancia, debiéndose reconocer estos eventos en los resultados del periodo.
Los conceptos no monetarios representan generalmente bienes, los cuales son susceptibles de modificar su precio, y se caracterizan por que se puede disponer de ellos, principalmente mediante el uso, consumo, venta o aplicación a resultados, conservando su valor intrínseco, y su costo a precio es susceptible de ser modificado ya que no pierde su poder adquisitivo.
13.3 La utilidad o pérdida monetaria.
La utilidad o pérdida operativa se produce en función de los cambios en el nivel de precios y la posición monetaria que presenta la situación financiera de la entidad originada por las decisiones de inversión y financiamiento que ha obtenido y otorgado.
Favorable. Cuando se tiene una posición monetaria neta pasiva en promedio durante el periodo.
Desfavorable. Cuando se tiene una posición monetaria neta activa en promedio durante su periodo.
El efecto por posición monetaria se cuantifica multiplicando la posición monetaria por el factor derivado de los cambios en el nivel general de precios que corresponda al periodo.
13.4 Paridad técnica o de equilibrio.
Para reconocer y registrar el riesgo cambiario se deben hacer estimaciones periódicas en términos más realistas, de manera que cuando llegue a devaluarse la moneda, ésta no produzca un quebranto financiero en la empresa. En términos generales, es el concepto de paridad técnica o de equilibrio puede definirse como estimación de la capacidad adquisitiva de la moneda del país con relación al poder adquisitivo de una moneda extranjera en una fecha determinada.
Para lograr un enfrentamiento de los ingresos y gastos del periodo, se deberá reconocer la diferencia entre la paridad o de equilibrio con paridad cambiaria del mercado, cuando ésta es mas baja. Por razones prudenciales, solo se aplica esta regla si la empresa tiene una posición pasiva neta en moneda extranjera.
13.5 La actualización de las partidas no monetarias.
Son en términos generales las acciones que forman parte del concepto de inversión temporales de inmediata realización, los inventarios y los ingresos anticipados.
Los inventarios deben actualizarse y existen dos métodos:
El método de ajuste por cambios en el nivel general de precios, por medio del cual el costo histórico se actualiza en términos del poder adquisitivo de la moneda.
El método de actualización de costos específicos por medio del cual las cifras del costo previamente actualizado por el método de ajustes por cambios en el nivel general de precios se reexpresan bajo el sistema de costos de reposición.
PEPS
Valuando el inventario al precio de la ultima compra, si ésta es representativa del mercado
Valuación el inventario a costos estándar, si éste es representativo del mercado.
Aplicación al costo histórico un factor derivado de un índice de precios especifico, emitido por una institución reconocida.
Utilizando costos de reposición cuando éstos son sustanciales distintos del precio de la ultima compra.
Los pagos anticipados y los ingresos anticipados se actualizan a través del método de ajustes por cambios en el nivel general de precios, actualizando las partidas que los ingresan a través de aplicar un factor derivado del Índice Nacional de Precios al Consumidor para obtener un costo histórico actualizado en términos del poder de compra de dinero.
13.6 Los resultados de corrección por reexpresión.
Los resultados de la actualización, determinados a través del método de ajustes por cambios en el nivel de precios, se registran en una cuenta transitoria cuyo saldo representa un exceso o una deficiencia en la reexpresión. El saldo de la cuenta transitoria se produce debido a la diferencia entre los factores de actualización aplicados a las partidas no monetarias con relación a los factores aplicados a las partidas monetarias.
A la cuenta transitoria se le denomina Corrección por reexpresión y su saldo puede ser deudor o acreedor. Si es deudor se representa una situación de actualización (perdidas); si es acreedor representa un exceso de actualización (utilidad). El saldo de la cuenta Corrección por reexpresión debe transferirse al capital contable como u exceso o insuficiencia en la actualización.
Costo integral de financiamiento:
El costo integral de financiamiento contiene dos elementos que son adicionales a la contabilidad tradicional basada en el principio de contabilidad de costos históricos y que son:
1) Se establece cuando la paridad técnica sea mayor a la paridad de mercado. La provisión se calcula multiplicando la diferencia de paridades por la posición monetaria neta pasiva representada en moneda extranjera.
2) El resultado por posición monetaria.
13.7 Resultado por tenencia de activos no monetarios.
El resultado se obtiene al comparar las cifras actualizadas a través del método de costos específicos contra la actualización obtenida a través de aplicar el método de ajustes por cambios en el nivel general de precios, se le denomina Resultado por Tenencia de Activos no Monetarios (RETANM) y representa el cambio en el valor de los activos no monetarios por causas distintas a la inflación. El RETANM debe registrarse formando parte del capital contable; no se considera un resultado del periodo porque es un cambio de valor de los bienes en exceso o defecto del nivel general inflacionario.
13.8 Registro de la actualización del activo y pasivo circulante.
Método de ajustes por cambios en el nivel general de precios.
El registro de la actualización se hace a través de una cuenta transitoria llamada Corrección por reexpresión. Es transitoria porque se emplea para determinar el resultado de la actualización y su saldo debe transferirse al capital contable como un exceso o una insuficiencia en la actualización, quedando saldada la cuenta.
Todos los apuntes anteriores son tomados del libro de Contabilidad Intermedia I, por Moreno Fernández Joaquín, 3ª Edición, México, Editorial Patria, 2007.
I. Normas de información financiera. 2
1.1 General. 2
1.2 Marco conceptual. 2
1.3 Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros NIF A3. 2
1.4 Características cualitativas de los estados financieros NIF A4. 2
1.5 Elementos básicos de los estados financieros NIF A5. 2
1.6 Normas de información financiera particulares (NIF). 2
II. Contabilidad del activo y del pasivo circulante. 3
2.1 Concepto. 3
III. El activo circulante. 3
3.1 Concepto. 3
IV. Efectivo en caja y bancos. 4
4.1 Conceptos. 4
4.2 Control de los eventos económicos. 4
4.3 Valuación. 4
4.4 Registro. 4
4.5 Fondos fijos de caja. 4
V. Inversiones Temporales NIF C-2. 5
5.1 Concepto: 5
5.2 Control de eventos económicos. 5
5.3 Valuation. 5
5.4 Registro. 5
VI. Cuentas y documentos por cobrar. 6
6.1. Concepto. 6
6.2 Control de los eventos económicos. 6
6.3 Valuación. 6
6.4 Registro. 6
VII. Inventarios NIF C-4. 7
7.1 Concepto. 7
7.2 Valuación. 7
7.3 Registro. 8
VIII. Pagos Anticipados NIF C-5. 9
8.1 Concepto. 9
8.2 Control de eventos económicos. 9
8.3 Valuación. 9
8.4 Registro. 9
XIII. Reconocimiento de los efectos de la inflación en el activo y pasivo circulante. 14
13.1 General. 14
13.2 Los conceptos monetarios y los no monetarios. 14
13.3 La utilidad o pérdida monetaria. 14
13.4 Paridad técnica o de equilibrio. 15
13.5 La actualización de las partidas no monetarias. 15
13.6 Los resultados de corrección por reexpresión. 15
13.7 Resultado por tenencia de activos no monetarios. 16
13.8 Registro de la actualización del activo y pasivo circulante. 16
I. Normas de información financiera.
1.1 General.
Las normas de información financiera NIF A1 Estructura de las NIF, están agrupadas en:
a) Normas de información financiera NIF y la interpretación a las normas de información financiera INIF emitidas por el CINIF.
b) Boletines vigentes emitidos por la Comisión de Principios de Contabilidad del Instituto Mexicano de Contadores Públicos CPC del IMPC que no hayan sido modificados, sustituidos o derogados por las normas NIF.
c) Normas Internacionales de información financiera NIIF aplicables de manera supletoria.
1.2 Marco conceptual.
El MC es un sistema coherente de objetivos y fundamentos interrelacionados agrupados en un orden lógico deductivo, destinado a servir como sustento racional para el desarrollo de normas de información financiera.
1.3 Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros NIF A3.
La actividad económica es el punto de partida para la identificación de las necesidades de los usuarios, dado que esta se materializa a través del intercambio de objetos económicos entre los distintos sujetos que participan en ella. Dichos objetos se identifican con los diferentes bienes y servicios y obligaciones susceptibles de intercambio.
1.4 Características cualitativas de los estados financieros NIF A4.
*Confiabilidad. La información financiera posee esta cualidad cuando su contenido es congruente con las transacciones, transformaciones internos y eventos y el usuario general la utiliza para tomar decisiones basándose en ella.
*Relevancia. La información financiera posee esta cualidad cuando influye en la toma de decisiones económicas de quienes la utilizan.
*Comprensibilidad. Una cualidad esencial de la información proporcionada en los estados financieros es que facilite su entendimiento a los usuarios generales.
*Comparabilidad. Para que la información financiera sea comparable debe permitir a los usuarios generales identificar y analizar las diferencias y similitudes con la información de la misma entidad y con la de otros entidades, a lo largo del tiempo.
1.5 Elementos básicos de los estados financieros NIF A5.
Definir los elementos básicos que conforman los estados financieros para lograr uniformidad de criterios en su elaboración, análisis e interpretación, entre los usuarios generales de la información financiera.
1.6 Normas de información financiera particulares (NIF).
Son normas aplicables a los estados financieros en su conjunto y están contenidas en boletines que fueron emitidos por la Comisión de Principios de Contabilidad (CPC) del Instituto Mexicano de Contadores Públicos, IMPC, y son los siguientes B-3 Estado de resultados, B-4 Utilidad integral y B-5 Información financiera por segmentos.
II. Contabilidad del activo y del pasivo circulante.
2.1 Concepto.
Se puede definir como el tiempo promedio que transcurre entre la adquisición de materiales y servicios, su transformación, su venta y finalmente su recuperación en efectivo.
Se le designa también como capital de trabajo, que es el resultado de resaltarle al activo circulante el pasivo circulante y representa generalmente el exceso entre los bienes y derechos que podrían estar disponibles en efectivo en el término de un año, menos los pasivos exigibles en el mismo periodo.
III. El activo circulante.
3.1 Concepto.
El conjunto de bienes y derechos reales y personales sobre los que se tiene propiedad, así como cualquier costo o gasto realizado no devengado a la fecha del resultado de situación financiera que debe de ser aplicado a ingresos futuros.
IV. Efectivo en caja y bancos.
4.1 Conceptos.
NIF C-1 “Debe de estar constituido por moneda de curso legal o sus equivalentes, propiedad de una entidad y disponibles para la operación tales como: caja, billetes, y monedas, depósitos bancarios en cuentas de cheques, giros bancarios, telegráficos o postales, remesas en transito, monedas extranjeras y metales preciosos amonedados.
4.2 Control de los eventos económicos.
Para registrar los eventos económicos identificables y cuantificables, se requiere de un sistema de control contable que asegure la captación exacta de las operaciones realizadas.
4.3 Valuación.
La moneda nacional se valúa a las unidades monetaria que representa. Las monedas extranjeras y las monedas metálicas de oro y plata que tienen un valor por su contenido metálico deben valuarse al tipo de cotización ala fecha del estado de situación financiera.
4.4 Registro
El registro de efectivo en caja y bancos se hace a través de cuentas de mayor, generalmente destinando una para la cuenta de efectivo en caja y otra para cuenta de efectivo en bancos.
4.5 Fondos fijos de caja.
Los pagos menores que las entidades realizan se deben pagar en efectivo. La forma de facilitar el control del efectivo para cubrir estos pagos menores es a través del establecimiento de un fondo fijo de caja.
V. Inversiones Temporales NIF C-2.
5.1 Concepto:
Incluye instrumentos financieros de deuda, acciones de Capital y derivados.
Inversiones de renta fija: valores que generan intereses.
Inversiones de renta variable: empresas cuyo precio aumenta o disminuye.
Sociedades de inversión: cotizadas en la Bolsa de Valores dedicadas a valores de renta fija.
5.2 Control de eventos económicos.
a) Por cada transacción se debe emitir un documento que señale la operación concertada.
b) Todas las operaciones se deben manejar a través de cuentas cheques.
5.3 Valuación.
Cantidad por la cual puede intercambiarse un activo financiero entre partes interesadas y dispuestas.
Momento de la compra: el costo de adquisición es el precio pagado más todos los costos incurridos en la adquisición.
Fecha de los estados. Financieros: plazo a su valor nominal, valores no cotizados en la Bolsa.
Inversiones en moneda extranjera: se convertirán a moneda nacional.
Rendimientos: intereses cobrables=inversiones temporales cotizadas o no en Bolsa de Valores.
5.4 Registro.
Se hace generalmente a través de una cuenta de mayor, destinándoles subcuentas para cada una de ellas.
Valor nominal: depósitos a plazo fijo hechas en las instituciones de crédito.
Compradas en la tasa de descuento: certificados en CETES que se adquieren a través de Casas de Bolsa.
Cotizadas en Bolsa de Valores: es donde cuyo precio de mercado puede aumentar o disminuir.
NO Cotizadas en Bolsa de Valores: es donde cuyo precio de (costo de adquisición) puede aumentar o disminuir.
Fondos de inversión: dedicadas a invertir en valores de renta fija o en renta variable (acciones).
VI. Cuentas y documentos por cobrar.
6.1. Concepto.
Los documentos y cuentas por cobrar son representaciones de crédito con derechos exigibles originados por ventas, servicios prestados, otorgamiento de prestamos hecho por un cliente o bien un contrato de compraventa y la recepción de la mercancía o servicio que se ha proporcionado. Los documentos por cobrar tienen como origen las cuentas por cobrar del deudor y en adición firma o acepta los documentos, con lo que se puede ejercer el derecho literal y autónomo. Las cuentas y documentos por cobrar cuyo vencimiento sea a no mayor de 12 meses de ciclo normal de operaciones, si éste es mayor de un año.
6.2 Control de los eventos económicos.
Son muy importante en los controles de los eventos económicos son la creación y registro de la cuentas por cobrar así como la comprobación de crédito y el proceso de cobranza, se recomienda un procedimiento.
a) Un control adecuado sobre las ventas expedidas por notas de ventas prenumeradas, que aseguren las salidas de almacén.
b) Obtener un control adecuado sobre las devoluciones de mercancías emitidas.
c) Las cobranzas de recibos prenumerados, listados de cobranza, listados de efectivo, cheques o giros recibidos por correo y su monto cobrado debe ser depositado diariamente en su totalidad en una cuenta bancaria.
6.3 Valuación.
La valuación debe ser con el valor nominal deducido en los documentos que hayan descontado y la parte incobrable que sea emitida por ellos para determinar la cifra neta al cobro. El problema de la inflación hace que los efectos produzcan perdidas en su poder de compra por ser activos monetarios.
6.4 Registro.
El registro de las cuentas y documentos por cobrar se hace generalmente a través de las cuentas de mayor para cada uno de los conceptos que se integran, manejándose subjetivamente para cada uno de los deudores. Estas cuentas y documentos por cobrar se integran en 3 grupos que son: documentos por cobrar, cuentas por cobrar y provisión para cuentas de cobro dudoso, para determinar la cifra neta de la situación financiera. Las operaciones se deben hacer en forma sumatoria, no se registra la venta individual sino la suma de varias por dia, semana, mes, dependiendo del tipo del negocio.
Documentos descontados.
Cuando descontamos los documentos por cobrar creamos un pasivo de contingencia por que si el deudor no liquida el documento la institución de crédito reclamara el pago a la empresa. Nuestras cuentas de documentos descontados tienen movimientos: los cargos son los pagos del deudor y documentos devueltos por falta de pago; y los abonos son el importe de los documentos descontados. El saldo de estas cuentas son de naturaleza acreedora y su saldo se presenta en el estado de situación financiera deduciendo los documentos por cobrar.
Venta de cuentas por cobrar.
Al vender una de las ventas por cobrar el factor cobra un interés y una comisión que es fijada principalmente el prestigio comercial, la solvencia de la empresa que debe pagar las facturas, el crédito y el monto de las facturas.
VII. Inventarios NIF C-4
7.1 Concepto.
Los inventarios los constituyen los bienes de una empresa destinados a la venta o a la producción para su posterior venta, tales como materia prima, producción en proceso.
7.2 Valuación.
· Materias primas y materiales: Son los costos de adquisición de los diferentes artículos, más todos los gastos adicionados incurridos en colocarlos en el sitio para ser usados en el proceso de fabricación.
· Producción de proceso: Son los artículos que aun estén terminados se valuaran en proporción a los diferentes grados de avance que tenga cada uno de los elementos que forman el costo.
· Costo de producción: Cada empresa de acuerdo con su estructura y características elige los sistemas necesarios para determinar su costo de producción, no siendo factible, por lo tanto establecer reglas a este aspecto.
· Artículos terminados: Al costo de producción tratándose de industrias y al de adquisición si se trata de comercio, los artículos terminados entregados en consignación, deben formar parte del inventario al costo que les corresponda.
· Sistema y método: El sistema de costos elegido pude llevarse sobre la base de costos históricos o predeterminados, siempre y cuando estos últimos se aproximen a los históricos bajo condiciones normales de fabricación.
· Costeo directo: En la integración de costo de producción deben tomarse en cuenta los siguientes elementos, la materia prima consumida y la mano de obra y gastos de fábrica que varían en relación a los volúmenes producidos.
· Costeo absorbente: Se integra con todas aquellas erogaciones directas y los gastos indirectos que se considere fueron incurridos en el proceso productivo, los elementos que forman el costo serán materia prima y pueden ser variables fijos.
· Costos predeterminados: Se calculan antes de iniciarse la producción de los artículos pueden clasificarse:
· Costos estimados: Se basan principalmente en la determinación de los costos con base en la experiencia de años anteriores o en estimaciones hechas por expertos en el ramo.
· Costos estándar: Se basan principalmente en investigaciones, especificaciones técnicas de cada producto en particular y la experiencia, representado por tanto, una medida de eficiencia.
· Costos históricos: Consiste en acumular los elementos del costo incurrido para la adquisición o producción de artículos.
· Costo promedio: La forma de determinarlo es sobre la base de dividir el importe acumulado de las erogaciones aplicables, entre el número de artículos adquiridos o producidos.
· UEPS: Ultimas entradas primeras salidas, este consiste en suponer que los últimos artículos en entrar al almacén o a la producción, son los primeros en salir de él, por lo que siguiendo este método, las existencias al finalizar cada ejercicio quedan prácticamente registradas a los precios de adquisición o producción más antiguos.
· Detallistas: En este método el importe de los inventarios es obtenido valuando las existencias a precios de venta y deduciendo los factores de margen de utilidad bruta, para obtener el costo por grupos de artículos.
Reconocimiento de los efectos de la inflación en los resultados de la a entidad.
Método de ajuste por cambios en el nivel general de precios: actualiza el costo de los inventarios a precios de poder adquisitivo actual del dinero, al aplicar un factor derivado del Índice Nacional de Precios al Consumidor. Esto significa que los inventarios se siguen valuando a costo histórico, actualización por la pérdida del poder adquisitivo de la moneda, medido a través del nivel general de precios.
Método de actualización de costo específicos: determina el valor de reposición a través de aplicar alguno de los métodos:
Método de primeras entras primeras salidas con lo que queda valuado el inventario a las últimas compras. A través de este método se actualiza el inventario pero no el costo de ventas.
Valuación al precio de la última compra efectuada en el ejercicio.
A costo estándar cuando este sea representativo del costo de reposición.
A costo de reposición cuando este sea básicamente distinto de la ultima compra del ejercicio.
Índices específicos para inventarios emitidos por una institución de reconocido prestigio, o índices desarrollados por la propia empresa basados en estudios técnicos.
7.3 Registro.
Mercancías en consignación.
Una consignación es el traspaso de la posesión de mercancías de su dueño, llamado consignador, a otra persona, denominada consignatario, que se convierte en un agente de aquél a los fines de vender las mercancías.
Artículos en proceso.
Son productos parcialmente terminados que se encuentran en un grado intermedio de producción y a los cuales se les aplico la labor directa y gastos indirectos inherentes al proceso de producción en un momento determinado.
Mercancías en transito.
Las compras se registran al momento de recibirse y generalmente se adquieren CIF (cost, insurance and freight) que significa que los gastos y riesgos de transporte son por cuenta del vendedor y por lo tanto el precio de factura representa el costo de adquisición de los inventaros, las compras FOB (free on bord) son todos los gastos y riesgos del transporte son por cuenta del comprador una vez que las mercancías las haya embarcado el vendedor.
Provisión para inventarios de lento movimiento y obsoletos.
Se debe registrar para reconocer en los resultados una pérdida suficiente que cubra la que se producirá en la fecha de su venta o consumo.
Artículos terminados: Este se ocupa en la producción terminada y los almacenes de productos terminados previamente verificados por control de calidad y expedir los almacenes por la recepción de productos terminados.
VIII. Pagos Anticipados NIF C-5.
8.1 Concepto.
Representan una erogación efectuada por servicios que se van a recibir o por bienes que se van a consumir en el negocio y el propósito no es venderlos ni utilizarlos en el proceso productivo.
8.2 Control de eventos económicos.
Se ejerce generalmente a través de los pagos que se efectúen por media expedición de cheques.
8.3 Valuación.
Se valúan a costo histórico, aplicar resultados en el periodo en el cual se consumen o devengan.
Reconocimientos de los efectos de la inflación en los resultados de la entidad.
En épocas de inflación alta, la que se considera de más de un digito, debe actualizarse su costo a través de aplicar un factor derivado de los Índices de Precios al Consumidor.
8.4 Registro.
Destinando una cuenta de mayor para cada uno de los conceptos que integran los pagos anticipados.
Muestras y literatura médica.
Se emplea por los laboratorios y tiene un movimiento muy semejante a la cuenta de propaganda y publicidad, pero esta debe controlar inventarios de muestras médicas.
Campaña de lanzamientos de nuevos productos.
Se emplea en las empresas que tienen productos que se comercializan masivamente con el gran público consumidor que tiene opción de comprar diferentes productos.
Reconocimiento de los efectos de la inflación.
El monto de la actualización se registra en una cuenta complementaria de pagos anticipados, se aplica el costo histórico.
IX. El pasivo circulante.
9.1 Concepto.
El pasivo es el conjunto o segmento cuantificable, de las obligaciones presentes de una entidad, virtualmente ineludibles de transferir activos o proporcionar servicios en el futuro a otras entidades, como consecuencia de transacciones o eventos pasados.
X. Documentos y cuentas por pagar.
10.1 Concepto.
Presentan obligaciones presentes provenientes de las operaciones de transacciones pasadas tales como la adquisición de mercancías o servicios o por la obtención de préstamos para el financiamiento de los bienes que constituyen al activo.
10.2 Control de los eventos económicos.
Para poder registrar cronológicamente los eventos económicos identificables y cuantificables que realiza la entidad, si requiere de un sistema de control contable que asegure la capacitación exacta de las operaciones realizadas. En lo relativo a documentos y cuentas por pagar se apoya en forma importante en la dualidad económica de las operaciones con su doble dimensión que considera, por una parte, los recursos con los que cuenta la entidad para la realización de sus operaciones.
10.3 Valuación.
El pasivo debe valorizarse de acuerdo con su monto nominal o restitución de pago y los pasivos expresados en moneda extranjera, con su conversión al tipo de cambio vigente a la fecha de los estados financieros.
Los pasivos a favor de proveedores deben reconocerse deduciendo los descuentos comerciales, pero sin deducir los descuentos por pronto pago, excepto en los casos de que la entidad tenga por norma aprovecharlos regularmente y este en condiciones de continuar esta política, siempre y cuando aplique este procedimiento de manera uniforme.
Los pasivos pagaderos en moneda extranjera deberán ser convertidos en moneda nacional al tipo de cambio oficial vigente a la fecha del balance.
Reconocimiento de los efectos de la inflación de los resultados de la entidad.
En épocas de una inflación alta, la que puede considerarse de más de un digito, se debe reconocer en los resultados del ente económico los efectos que la inflación produce en estos conceptos al perder su poder de compra el dinero.
10.4 Registro.
El registro de los documentos y cuentas por pagar se hace generalmente destinando una cuenta de mayor para cada uno de los conceptos que integran los documentos y cuentas por pagar. Los más usuales son:
Documentos por pagar en bancos
Documentos por pagar a proveedores
Porción de la cuenta a largo plazo con vencimiento en un año
Cuentas por pagar en proveedores
Cuentas por pagar-varios
Anticipo de clientes
Compañías afiliadas
Dividendos por pagar
Anticipos a clientes
Los anticipos a clientes se deben reconocer como pasivos por el monto de efectivo o por el valor razonable de los bienes o servicios recibidos en el momento de la transacción.
Esta practica es común en la construcción casa, etc., donde se requiere hacer inversiones o gastos específicos e importantes. En estos casos se establece un contrato en el que se especifica el monto del anticipo, que generalmente se fija mediante un porcentaje sobre el monto total del contrato.
Compañías afiliadas
El término de compañías afiliadas se utiliza cuando las compañías tienen acciones comunes. Estas cuentas se manejan para registrar las transacciones intercompañías como compras de bienes, etc., de las compañías afiliadas. En estas cuentas forman un concepto separado de las cuentas por apagar debido a que la naturaleza del beneficiario les confiere una característica especial en cuanto su exigibilidad.
XI. Gastos e impuestos acumulados
11.1 Concepto.
Presentan obligaciones presentes provenientes de las operaciones o transiciones pasadas tales como la adquisición de servicios y gastos e impuestos en que se han incurrido para financiamiento de los bienes que constituyen el pasivo. A los gastos e impuestos acumulados también se les denomina pasivos estimados.
11.2 Control de los eventos económicos.
Para controlar los eventos económicos que no se han registrado a través de las operaciones diarias del ente económico por tratarse de eventos cuyo monto aun no se a determinado, pero que debe considerarse por haberse devengado, se requiere de un listado de tales eventos, que generalmente son reprimidos mensualmente, para ser cuantificados a fin de cada periodo y ajustado en su caso.
11.3 Valuación.
El pasivo debe valorizarse de acuerdo con su monto nominal o restitución de pago, y los pasivos expresados en moneda extranjera con su conversión al tipo de cambio vigente.
Los pasivos provenientes de obligaciones contractuales e impositivas, comúnmente denominadas pasivos acumulados, representan por lo general cargos a los resultados de operación por los servicios o beneficios denegados a la fecha del balance.
Reconocimiento de los efectos de la inflación de los resultados de la entidad
Los gastos e impuestos acumulados son partidas monetarias y producen una utilidad por exposición porque al pagarse se liquidan con esos pasos de menor poder de compra y esto debe considerarse en los resultados.
11.4 Registro.
El registro de los gastos e impuestos acumulados se hace generalmente destinado cuentas de mayor para los gastos acumulados. Impuestos acumulados, impuestos sobre la renta, y participación de utilidades a los trabajadores. Las dos primeras tendrán tantas subcuentas como conceptos se refieran, la cuenta de impuestos sobre la renta generalmente tiene subcuentas por año para controlar las provisiones y otra para controlar los anticipos que se efectúan durante el año.
XII. Ingresos anticipados.
12.1 Concepto.
Los ingresos anticipados representan conceptos de naturaleza acreedora que van transferirse a resultados cuando se devenguen por el efecto del transcurso del tiempo, por la prestación del servicio. Tiene una característica importante; pueden convertirse en pasivos si no se devengan.
12.2 Control de los eventos económicos.
Se requiere de un sistema de control contable que asegure la capacitación exacta de las operaciones realizadas, apoyándose en forma importante en la dualidad económica de las operaciones con su doble dimensión que considera, por una parte, los recursos con que cuenta la entidad para la realización de sus operaciones.
Al efectuar un contrato de arrendamiento y recibir varias rentas por anticipado y al depositarlas en el banco, se produce un control de evento.
12.3 Valuación.
Los ingresos anticipados, al tener la característica de poderse convertir en pasivo en caso de no vengarse su evaluación debe tener la misma base de los pasivos, por lo que se valoriza de acuerdo con su monto nominal y los expresados en moneda extranjera con su conversión al tipo de cambio vigente.
XIII. Reconocimiento de los efectos de la inflación en el activo y pasivo circulante.
13.1 General.
La moneda, que es un instrumento de medida en la contabilidad, carece de estabilidad ya que su poder adquisitivo cambia constantemente, las cifras contenidas en los estados financieros no representan valores absolutos y la información que presenta no es la exacta de su situación no de su productividad.
Las cifras que existen entre las cifras que presentan los estados financieros basados en cifras históricas y el valor real son originadas.
a) Pérdidas del poder adquisitivo de la moneda.
b) Oferta y demanda.
c) Plusvalía.
d) Estimación defectuosa de la vida de los bienes (activo fijos).
Los efectos que la inflación produce en el activo y pasivo circulante, siendo principalmente el factor de influencia la pérdida del poder adquisitivo de la moneda. La pérdida del poder adquisitivo de la moneda por la inflación, que es el aumento sostenido y generalizado en el nivel de precio.
Debido a que los estados financieros se formulan de acuerdo con el principio de costo histórico, las operaciones se registran en unidades monetarias en las fechas en que se realizan y, por lo tanto, se suman moneda con diferente poder de compra. Esto tiene como consecuencia, en una economía inflacionaria, que dichas operaciones con el transcurso del tiempo quedan expresadas a costos de años anteriores, aun cuando su valor equivalente en unidades monetarias actuales sea superior.
Los estados financieros deben reexpresarse cuando la inflación anual es de mas de un digito: el NIC-29 señala que debe reexpresarse la información financiera cuando la tasa acumulada de inflación de los últimos tres años se esta aproximando o supera al 100%. Esto representa una inflación promedio del 26% anual.
Normas generales.
Para actualizar la información financiera histórica con los efectos de la inflación, se debe reexpresar fundamentalmente:
Inventarios y costos de venta.
Terrenos, edificios, maquinaria y equipo, etc., su depreciación acumulada y la depreciación del periodo y,
Capital contable.
Además se determinara:
El resultado de activos no monetarios (cambio en el valor de los activos no monetarios por causas distintas a la inflación) cuando se emplea el método de actualización de cotos específicos.
El costo integral del financiamiento que incluye los intereses, el resultado por posición monetaria y las fluctuaciones cambiarias.
13.2 Los conceptos monetarios y los no monetarios.
Los conceptos monetarios representan un número determinado de unidades monetarias por cobrar o por pagar, por lo que no son susceptibles de modificar su monto y por tanto no pueden corregirse, ya que su importe permanece siempre determinado por la cantidad de unidades que representan. En un ambiente inflacionario los activos monetarios producen una pérdida de exposición y los pasivos monetarios producen una ganancia, debiéndose reconocer estos eventos en los resultados del periodo.
Los conceptos no monetarios representan generalmente bienes, los cuales son susceptibles de modificar su precio, y se caracterizan por que se puede disponer de ellos, principalmente mediante el uso, consumo, venta o aplicación a resultados, conservando su valor intrínseco, y su costo a precio es susceptible de ser modificado ya que no pierde su poder adquisitivo.
13.3 La utilidad o pérdida monetaria.
La utilidad o pérdida operativa se produce en función de los cambios en el nivel de precios y la posición monetaria que presenta la situación financiera de la entidad originada por las decisiones de inversión y financiamiento que ha obtenido y otorgado.
Favorable. Cuando se tiene una posición monetaria neta pasiva en promedio durante el periodo.
Desfavorable. Cuando se tiene una posición monetaria neta activa en promedio durante su periodo.
El efecto por posición monetaria se cuantifica multiplicando la posición monetaria por el factor derivado de los cambios en el nivel general de precios que corresponda al periodo.
13.4 Paridad técnica o de equilibrio.
Para reconocer y registrar el riesgo cambiario se deben hacer estimaciones periódicas en términos más realistas, de manera que cuando llegue a devaluarse la moneda, ésta no produzca un quebranto financiero en la empresa. En términos generales, es el concepto de paridad técnica o de equilibrio puede definirse como estimación de la capacidad adquisitiva de la moneda del país con relación al poder adquisitivo de una moneda extranjera en una fecha determinada.
Para lograr un enfrentamiento de los ingresos y gastos del periodo, se deberá reconocer la diferencia entre la paridad o de equilibrio con paridad cambiaria del mercado, cuando ésta es mas baja. Por razones prudenciales, solo se aplica esta regla si la empresa tiene una posición pasiva neta en moneda extranjera.
13.5 La actualización de las partidas no monetarias.
Son en términos generales las acciones que forman parte del concepto de inversión temporales de inmediata realización, los inventarios y los ingresos anticipados.
Los inventarios deben actualizarse y existen dos métodos:
El método de ajuste por cambios en el nivel general de precios, por medio del cual el costo histórico se actualiza en términos del poder adquisitivo de la moneda.
El método de actualización de costos específicos por medio del cual las cifras del costo previamente actualizado por el método de ajustes por cambios en el nivel general de precios se reexpresan bajo el sistema de costos de reposición.
PEPS
Valuando el inventario al precio de la ultima compra, si ésta es representativa del mercado
Valuación el inventario a costos estándar, si éste es representativo del mercado.
Aplicación al costo histórico un factor derivado de un índice de precios especifico, emitido por una institución reconocida.
Utilizando costos de reposición cuando éstos son sustanciales distintos del precio de la ultima compra.
Los pagos anticipados y los ingresos anticipados se actualizan a través del método de ajustes por cambios en el nivel general de precios, actualizando las partidas que los ingresan a través de aplicar un factor derivado del Índice Nacional de Precios al Consumidor para obtener un costo histórico actualizado en términos del poder de compra de dinero.
13.6 Los resultados de corrección por reexpresión.
Los resultados de la actualización, determinados a través del método de ajustes por cambios en el nivel de precios, se registran en una cuenta transitoria cuyo saldo representa un exceso o una deficiencia en la reexpresión. El saldo de la cuenta transitoria se produce debido a la diferencia entre los factores de actualización aplicados a las partidas no monetarias con relación a los factores aplicados a las partidas monetarias.
A la cuenta transitoria se le denomina Corrección por reexpresión y su saldo puede ser deudor o acreedor. Si es deudor se representa una situación de actualización (perdidas); si es acreedor representa un exceso de actualización (utilidad). El saldo de la cuenta Corrección por reexpresión debe transferirse al capital contable como u exceso o insuficiencia en la actualización.
Costo integral de financiamiento:
El costo integral de financiamiento contiene dos elementos que son adicionales a la contabilidad tradicional basada en el principio de contabilidad de costos históricos y que son:
1) Se establece cuando la paridad técnica sea mayor a la paridad de mercado. La provisión se calcula multiplicando la diferencia de paridades por la posición monetaria neta pasiva representada en moneda extranjera.
2) El resultado por posición monetaria.
13.7 Resultado por tenencia de activos no monetarios.
El resultado se obtiene al comparar las cifras actualizadas a través del método de costos específicos contra la actualización obtenida a través de aplicar el método de ajustes por cambios en el nivel general de precios, se le denomina Resultado por Tenencia de Activos no Monetarios (RETANM) y representa el cambio en el valor de los activos no monetarios por causas distintas a la inflación. El RETANM debe registrarse formando parte del capital contable; no se considera un resultado del periodo porque es un cambio de valor de los bienes en exceso o defecto del nivel general inflacionario.
13.8 Registro de la actualización del activo y pasivo circulante.
Método de ajustes por cambios en el nivel general de precios.
El registro de la actualización se hace a través de una cuenta transitoria llamada Corrección por reexpresión. Es transitoria porque se emplea para determinar el resultado de la actualización y su saldo debe transferirse al capital contable como un exceso o una insuficiencia en la actualización, quedando saldada la cuenta.
Todos los apuntes anteriores son tomados del libro de Contabilidad Intermedia I, por Moreno Fernández Joaquín, 3ª Edición, México, Editorial Patria, 2007.
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